近日，江蘇省某市(shì)稽查局公示的(de)一(yī)則處理(lǐ)、處罰決定顯示，某金屬制品加工企業因采購廢銅未取得發票(piào)，通過員工成立個體戶的(de)方式向該公司開具增值稅專用發票(piào)，涉案發票(piào)金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。處理(lǐ)決定中，在增值稅及附加稅層面，稽查局要求企業做(zuò)進項轉出，補繳增值稅766餘萬元、附加稅92萬元，并加收滞納金；在企業所得稅層面，因企業無法準确核算相關成本費用，核定其應稅所得率為(wèi)6.64%，企業應補繳企業所得稅1451餘萬元，并加收滞納金。處罰決定中，根據《稅收征收管理(lǐ)法》第六十三條第一(yī)款的(de)規定，對企業少申報繳納的(de)增值稅及城市(shì)維護建設稅處50%的(de)罰款，合計近400萬元。

通過員工或其他個人成立個體戶向用廢企業開具發票(piào)是部分再生資源企業緩解第一(yī)張發票(piào)困境的(de)途徑，但在實踐中，該種模式存在較大的(de)涉稅風險，一(yī)方面，個體戶與用廢企業之間并無真實的(de)貨物交易，用廢企業極易被認定為(wèi)讓他人為(wèi)自(zì)己虛開發票(piào)；另一(yī)方面，實踐中各地(dì)稅務機(jī)關對代開行(xíng)為(wèi)的(de)界定存在較大的(de)偏差，有(yǒu)真實業務模式下的(de)如(rú)實代開是否構成虛開也存在諸多争議。企業在構建業務鏈條時要關注其中的(de)涉稅風險，以業務真實性為(wèi)第一(yī)準則，及時與稅務機(jī)關溝通、了解其執法口徑，防控涉稅風險。

國(guó)家稅務總局**市(shì)稅務局第二稽查局

稅務處理(lǐ)決定書

*稅稽二處〔2024〕**号

**金屬制品加工有(yǒu)限公司：（納稅人識别号：9132*****）

我局（所）于2020年(nián)1月9日至2023年(nián)12月11日對你（單位）（地(dì)址：***）2018年(nián)1月1日至2021年(nián)12月31日稅收申報繳納和(hé)代扣代繳義務情況進行(xíng)了檢查，違法事實及處理(lǐ)決定如(rú)下：

一(yī)、違法事實

1.你單位利用吳**等4名本單位員工成立***金屬制品經營部等4家個體戶，在沒有(yǒu)真實交易的(de)情況下，于2018年(nián)5月向你單位開具271份增值稅專用發票(piào)，金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年(nián)5月，江蘇中關村銷售給你單位2.5億元的(de)廢銅沒有(yǒu)發票(piào)，你單位隻能估價入賬，2018年(nián)企業所得稅彙算清繳前，你單位向江蘇中關村索要發票(piào)，江蘇中關村無法提供發票(piào)，你單位便通過上述方式向自(zì)己開具發票(piào)。

經江蘇稅務局大數據管理(lǐ)平台查詢，上述增值稅已于2018年(nián)5月認證抵扣。

2.你單位2021年(nián)1月向江蘇**實業發展有(yǒu)限公司開具198份增值稅專用發票(piào)，金額194381013.15元，稅額25269531.61元，價稅合計219650544.76元；向***貿易有(yǒu)限公司開具164份增值稅專用發票(piào)，金額162370921.06元，稅額21108220.10元，價稅合計183479141.16元。

上述362份增值稅專用發票(piào)未申報繳納增值稅、城市(shì)維護建設稅、教育費附加、地(dì)方教育附加和(hé)企業所得稅。

二、處理(lǐ)決定及依據

（一(yī)）你單位未按規定進行(xíng)增值稅、城市(shì)維護建設稅、教育費附加、地(dì)方教育附加和(hé)企業所得稅納稅申報。

1.對上述違法事實，根據《中華人民共和(hé)國(guó)增值稅暫行(xíng)條例》（中華人民共和(hé)國(guó)國(guó)務院令第538号）第九條、《國(guó)家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票(piào)征補稅款問題的(de)公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第33号）的(de)規定，對你單位追繳2018年(nián)5月增值稅7663869.99元，2021年(nián)1月增值稅46377751.71元，合計54041621.70元。

2.對上述違法事實，根據《中華人民共和(hé)國(guó)城市(shì)維護建設稅暫行(xíng)條例》第二條、第三條、第四條、《國(guó)務院關于修改〈征收教育費附加的(de)暫行(xíng)規定〉的(de)決定》（中華人民共和(hé)國(guó)國(guó)務院令第448号）、《江蘇省人民政府關于調整教育費附加等政府性基金征收辦法的(de)通知》（蘇政發〔2003〕66号）第一(yī)條第一(yī)項、第二項、《江蘇省人民政府關于調整地(dì)方教育附加等政府性基金有(yǒu)關政策的(de)通知》(蘇政發〔2011〕3号) 第一(yī)條、第三條的(de)規定，對你單位追繳2018年(nián)5月城市(shì)維護建設稅536470.90元，教育費附加229916.10元、地(dì)方教育附加153277.40元，合計919664.40元；2021年(nián)1月城市(shì)維護建設稅3246442.62元，教育費附加1391332.55元、地(dì)方教育附加927555.03元，合計5565330.20元。

3.對上述違法事實，你單位無法準确核算相關成本費用，根據《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》第三十五條第一(yī)款第（二）項、第（四）項規定、《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法實施細則》第四十七條第一(yī)款第（四）項規定，核定你2018年(nián)和(hé)2021年(nián)企業所得稅應納稅額。核定你單位2018年(nián)度應稅所得率為(wèi)6.64%，2021年(nián)度應稅所得率為(wèi)4%。

你單位2018年(nián)度申報營業收入615212602.86元，營業外收入3937.56元，應調增營業收入258941997.48元，調整後的(de)收入為(wèi)874158537.90元，應申報繳納企業所得稅874158537.90×6.64%×25%=14511031.73元，已申報繳納企業所得稅0元，追繳2018年(nián)企業所得稅14511031.73元。

你單位2021年(nián)度未申報營業收入，應調增營業收入356751934.21元，調整後的(de)收入為(wèi)356751934.21元，應申報繳納企業所得稅356751934.21×4%×25%=3567519.34元，已申報繳納企業所得稅0元，追繳2021年(nián)企業所得稅3567519.34元。

合計追繳企業所得稅18078551.07元。

（二）對上述違法事實，根據《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》第三十二條、《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法實施細則》第七十五條的(de)規定，對你單位未按規定繳納的(de)稅款從滞納稅款之日起，按日加收滞納稅款萬分之五的(de)滞納金。

限你（單位）自(zì)收到本決定書之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務總局**稅務局将上述稅款及滞納金繳納入庫，并按照規定進行(xíng)相關賬務調整。逾期未繳清的(de)，将依照《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》第四十條規定強制執行(xíng)。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有(yǒu)争議，必須先依照本決定的(de)期限繳納稅款及滞納金或者提供相應的(de)擔保，然後可(kě)自(zì)上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機(jī)關确認之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務總局**稅務局申請行(xíng)政複議。

稅務機(jī)關（印章(zhāng)）

二Ｏ二四年(nián)一(yī)月二十六日

國(guó)家稅務總局**市(shì)稅務局第二稽查局

稅務行(xíng)政處罰決定書

*稅稽二罰〔2024〕**号

**金屬制品加工有(yǒu)限公司：（納稅人識别号：9132****）

經我局（所）于2020年(nián)1月9日至2023年(nián)12月11日對你（單位）（地(dì)址：*****）2018年(nián)1月1日至2021年(nián)12月31日稅收申報繳納和(hé)代扣代繳義務情況進行(xíng)了檢查，你（單位）存在違法事實及處罰決定如(rú)下：

一(yī)、違法事實及證據

1.你單位利用吳**等4名本單位員工成立***金屬制品經營部等4家個體戶，在沒有(yǒu)真實交易的(de)情況下，于2018年(nián)5月向你單位開具271份增值稅專用發票(piào)，金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年(nián)5月，江蘇中關村銷售給你單位2.5億元的(de)廢銅沒有(yǒu)發票(piào)，你單位隻能估價入賬，2018年(nián)企業所得稅彙算清繳前，你單位向江蘇中關村索要發票(piào)，江蘇中關村無法提供發票(piào)，你單位便通過上述方式向自(zì)己開具發票(piào)。

經江蘇稅務局大數據管理(lǐ)平台查詢，上述增值稅已于2018年(nián)5月認證抵扣。

2.你單位2021年(nián)1月向江蘇**實業發展有(yǒu)限公司開具198份增值稅專用發票(piào)，金額194381013.15元，稅額25269531.61元，價稅合計219650544.76元；向**貿易有(yǒu)限公司開具164份增值稅專用發票(piào)，金額162370921.06元，稅額21108220.10元，價稅合計183479141.16元。

上述362份增值稅專用發票(piào)未申報繳納增值稅、城市(shì)維護建設稅、教育費附加、地(dì)方教育附加和(hé)企業所得稅。

對違法事實1，有(yǒu)以下證據證明：

證據1-1：吳**等4人的(de)個人銀行(xíng)卡資金流水。

證據1-2：江蘇中關村的(de)情況說明。

證據1-3：**金屬制品經營部等4個體戶開具發票(piào)清單。

證據1-4：**金屬制品加工有(yǒu)限公司收受4個體戶發票(piào)的(de)抵扣清單。

對違法事實2，有(yǒu)以下證據證明：

證據2-1：你單位開具給江蘇**實業發展有(yǒu)限公司和(hé)**貿易有(yǒu)限公司的(de)發票(piào)明細。

證據2-2：你單位2021年(nián)的(de)納稅申報明細。

二、處罰決定

對上述違法事實，根據《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》第六十三條第一(yī)款、《中華人民共和(hé)國(guó)行(xíng)政處罰法》第三十二條第（一(yī)）項的(de)規定，決定對你單位處2018年(nián)少申報繳納的(de)增值稅稅款百分之五十的(de)罰款，計7663869.99×50%=3831935元，城市(shì)維護建設稅百分之五十的(de)罰款，計536470.90×50%=268235.45元；2021年(nián)少申報繳納的(de)增值稅稅款百分之五十的(de)罰款，計46377751.71×50%=23188875.86元，城市(shì)維護建設稅百分之五十的(de)罰款，計3246442.62×50%=1623221.31元。

以上應繳款項共計28,912,267.62元。限你（單位）自(zì)本決定書送達之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務總局**稅務局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可(kě)依照《中華人民共和(hé)國(guó)行(xíng)政處罰法》第七十二條第一(yī)款第（一(yī)）項規定，每日按罰款數額的(de)百分之三加處罰款。

如(rú)對本決定不服，可(kě)以自(zì)收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務總局**市(shì)稅務局申請行(xíng)政複議，或者自(zì)收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。如(rú)對處罰決定逾期不申請複議也不向人民法院起訴、又不履行(xíng)的(de)，我局（所）有(yǒu)權采取《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》第四十條規定的(de)強制執行(xíng)措施，或者申請人民法院強制執行(xíng)。

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