在退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的(de)情況下，采用不同的(de)退稅籌劃方法，可(kě)以使企業最大限度地(dì)享受國(guó)家優惠政策，從而提高(gāo)企業的(de)經濟效益。

1.貨物收購方式不同對出口退稅的(de)影響

一(yī)般情況下，對退稅率小于征稅率的(de)貨物，出口企業從小規模納稅人處進貨，比一(yī)般納稅人處進貨所實現的(de)出口盈利高(gāo)。這是因為(wèi)，從小規模納稅人處進貨，征稅 率為(wèi)6％，退稅率也是6％，不會因征退稅率的(de)不同而産生增值稅差額并提高(gāo)出口成本；而從一(yī)般納稅人處進貨，貨物退稅率低(dī)于征稅率，按規定其産生的(de)征退稅差 額須計入出口商(shāng)品成本中。兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低(dī)，但盈利相對較高(gāo)。

2.貿易經營方式不同對出口貨物退稅的(de)影響

出口企業對國(guó)外來料加工複出口的(de)業務，大緻有(yǒu)三種方式：一(yī)是國(guó)外料件正常報關進口，繳納進口環節的(de)增值稅（或消費稅）及關稅，加工複出口後再申請退還增 值稅（或消費稅）；二是進料加工方式，加工複出口後，可(kě)對生産及加工環節的(de)已繳納的(de)增值稅申請辦理(lǐ)出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費應繳的(de)增值稅， 且對其已耗的(de)國(guó)産料件也不辦理(lǐ)出口退稅。從企業的(de)角度，前種稅收籌劃方式應當舍棄，至于後兩種方式是否采用，需作具體分析。

（1）在出口貨物的(de)退稅率小于征稅率時，作為(wèi)出口企業，當加工複出口耗用的(de)國(guó)産料件比較少的(de)情況下，應選擇來料加工方式。

因為(wèi)來料加工業務免征增值稅，而進料加工方式雖可(kě)辦理(lǐ)增值稅退稅，因退稅率低(dī)于征稅率，其征退稅間差額須計入出口貨物成本，故此種方法成本較大。相反， 當料件加工使用的(de)國(guó)産料件較多時，因進料加工貿易方式下可(kě)辦理(lǐ)出口退稅，雖因退稅率低(dī)于征稅率會增加出口成本，但與來料加工貿易方式相比，當耗用國(guó)産料件 數額增加到一(yī)定程度時，前者的(de)成本等于甚至小于後者的(de)成本。因為(wèi)在來料加工方式下，耗用的(de)國(guó)産料件越多，因其不能辦理(lǐ)退稅，會存在出口成本随國(guó)産料件數量 的(de)增加而增大的(de)現象。另外，作為(wèi)出口企業，對退稅率小于征稅率的(de)貨物，對進料加工的(de)貨物可(kě)采用委托加工或者作價加工方式。一(yī)般情況下，選擇委托加工比選擇 作價加工能使企業得到更多的(de)經濟效益。

例如(rú)：某外貿公司1999年(nián)下半年(nián)開展進料加工服裝業務，免稅料件經所涉海關及稅務機(jī)關監管， 假如(rú)海關核定的(de)進口料件免稅，且計稅組成價格為(wèi)300萬元，加工費為(wèi)100萬元，貨物出口後可(kě)辦理(lǐ)出口退稅9萬元(假設征稅率為(wèi)17％，退稅率為(wèi)9％)； 如(rú)果該企業将免稅進口的(de)料件作價銷售給其它加工企業，然後再購回成品出口，假設以300萬元作價銷售給其他加工企業進行(xíng)加工，并以400萬元(貨物增值仍 然為(wèi)100萬元)購回後再出口，則可(kě)辦理(lǐ)出口退稅-15萬元(400x 9％-300x17％＝-15萬元)，即不但不退稅，還應補繳15萬元的(de)增值稅， 造成這一(yī)現象的(de)根本原因是退稅率小于征稅率。故在進料加工方式下，企業應選擇委托加工而非作價加工。

（2）在出口貨物耗用國(guó)産料件較 少的(de)情況下，若出口企業開展國(guó)外料件加工複出口業務，應該選擇來料加工貿易方式，而非進料加工方式。另外，在進料加工貿易方式情況下，無論貨物的(de)退稅率是 否小于征稅率，實行(xíng)“免、抵、退”的(de)現行(xíng)稅收管理(lǐ)辦法，其加工貨物的(de)成本要比實行(xíng)“先征後退”的(de)管理(lǐ)辦法低(dī)很多。因為(wèi)，按稅法規定的(de)計稅程序和(hé)公式計算， 這二種管理(lǐ)辦法下出口貨物的(de)增值稅稅負雖然相同，但因“先征後退”的(de)程序是先對出口貨物征稅後再退稅，須占用一(yī)定數額的(de)生産流動資金，這不僅會增加企業的(de) 資本成本，而且會影響企業現金流量的(de)周轉。而在“免、抵、退”稅收管理(lǐ)方式下，因出口貨物應退稅抵減了當期內(nèi)銷貨物的(de)應納增值稅，從而減少了增值稅資金的(de) 占壓，進而大大降低(dī)了資金成本。

對于退稅率等于征稅率的(de)産品，無論其利潤率有(yǒu)多高(gāo)，采用“免抵、退”的(de)自(zì)營出口貿易方式比采用來料加工等“不征不退”的(de)免稅方式要優惠。因為(wèi)這二種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可(kě)以退還全部的(de)進項稅，而免稅方式則要将該項稅計入成本。

總之，不同貿易經營方式或者不同計退稅方式對企業的(de)成本和(hé)收益及現金流轉有(yǒu)很大影響。綜合考慮，出口企業是采用來料加工方式還是進料加工方式，還應注意 貨物的(de)所有(yǒu)權問題。來料加工方式下，料件和(hé)成品的(de)所有(yǒu)權都歸外商(shāng)所有(yǒu)承接來料加工的(de)出口企業隻收取加工費(工繳費)，出口企業也沒有(yǒu)定價權；但進料加工方 式下，料件及加工後的(de)成品的(de)所有(yǒu)權及定價權都歸承接進料加工的(de)出口企業，因此，企業可(kě)通過提高(gāo)貨物售價來增大出口産品的(de)盈利率，從而最大限度地(dì)提高(gāo)出口退 稅的(de)數額。

3.貨物出口方式不同對出口退稅的(de)影響

沒有(yǒu)出口經營權的(de)生産企業委托(也隻能委托)出口自(zì)産貨物，并 沒規定采用何種退稅管理(lǐ)辦法。但凡消費稅征稅範圍內(nèi)的(de)貨物，須實行(xíng)先征後退管理(lǐ)辦法。有(yǒu)出口經營權的(de)生産企業自(zì)營出口或委托出口的(de)國(guó)産貨物，除另有(yǒu)規定的(de) 外，一(yī)律實行(xíng)“免、抵、退”稅收管理(lǐ)方法；屬消費稅征稅範圍內(nèi)的(de)貨物，免征消費稅。有(yǒu)出口經營權的(de)生産企業和(hé)外貿企業，既可(kě)自(zì)營出口貨物，也可(kě)委托出口貨 物。而且這兩種方式下，除了對不能退稅的(de)貨物外，企業都可(kě)自(zì)行(xíng)辦理(lǐ)出口貨物的(de)退稅。同時，出口企業也可(kě)采取貨物買斷方式或将貨物再調撥銷售給其它外貿企業 後再出口，并辦理(lǐ)出口退稅。

（1）當外貿企業出口貨物受出口配額(出口許可(kě)證)限制或外貿企業所在地(dì)出口退稅指标不足，或某些人為(wèi) 原因影響正常出口退稅時，外貿企業可(kě)将已收購的(de)貨物委托或再調撥銷售給其它外貿企業出口，收彙後，前者由自(zì)己辦理(lǐ)退稅，後者由接受調撥貨物的(de)外貿企業辦理(lǐ) 推稅。這兩種方式下，雙方都可(kě)自(zì)行(xíng)結彙且誰辦理(lǐ)出口退稅都不影響退稅。這樣，企業可(kě)在貨物出口收彙後及時取得應推的(de)稅款。

（2）享有(yǒu)産品自(zì)營出口經營權的(de)生産企業，在出口退稅率低(dī)于征稅率時，如(rú)選擇通過将自(zì)産貨物銷售給相關聯外貿企業出口并由其退稅的(de)辦法，可(kě)使生産企業得到更多的(de)出口退稅補貼。因為(wèi)目前在稅務上隻對企業所得稅方面的(de)關聯有(yǒu)些規定，而對流轉稅方面的(de)關聯規定甚少。

4.與國(guó)外公司簽定并執行(xíng)成套工程項目合同時

現行(xíng)的(de)出口退稅政策及法規主要是針對出口貨物而設計的(de)。假如(rú)企業在出口成套設備（包括土建、安裝材料）合同中還包括一(yī)些勞務，那在這種情況下，應如(rú)何辦 理(lǐ)出口退稅呢(ne)？假如(rú)外貿公司與國(guó)內(nèi)總包單位簽定了包括設備供貨、土建安裝等內(nèi)容的(de)總包合同，外貿公司可(kě)向國(guó)家稅務總局申請國(guó)內(nèi)總包價85%的(de)部分，作為(wèi)出 口貨價申請退稅額度，并及時從國(guó)內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設備、材料供應廠商(shāng)取得專用繳款書、增值稅專用發票(piào)，以便在貨物出口後及時向稅務部門辦理(lǐ)退 稅。

經測算，這種單獨向國(guó)家稅務局申請成套工程項目合同退稅額度的(de)方式，要比将成套工程合同分拆成設備（包括材料）及土建、安裝等勞務兩大部分，可(kě)使企業多得退稅款5%--10%左右。

外貿企業遠期收彙且時間較長(cháng)時，為(wèi)加快資金周轉，降低(dī)資金成本，在收彙前，企業可(kě)憑國(guó)外公司提供的(de)銀行(xíng)付款保函、期票(piào)、該國(guó)政府的(de)擔保函、出口收彙保險單等單據的(de)複印件，向國(guó)家稅務局單獨申請退稅額度