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小型微利企業所得稅優惠政策梳理(lǐ)（2023年(nián)新）
發布時間：2023/9/9 閱讀量：122
2023年(nián)3月26日，《财政部 稅務總局關于小微企業和(hé)個體工商(shāng)戶所得稅優惠政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2023年(nián)第6号）發布：2023年(nián)1月1日至2024年(nián)12月31日，對小型微利企業年(nián)應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅（稅率相當于5%）。為(wèi)了便于學(xué)習，現将小型微利企業所得稅優惠政策調整過程梳理(lǐ)如(rú)下（如(rú)果嫌啰嗦可(kě)以直接看文末的(de)總結歸納）：
最初規定
2008年(nián)1月1日新企業所得稅法頒布時，規定有(yǒu)小型微利企業所得稅優惠政策，不過當時優惠幅度比較小，減按20%稅率征收，僅比法定稅率25%少5%。《中華人民共和(hé)國(guó)企業所得稅法》第二十八條第一(yī)款規定：“符合條件的(de)小型微利企業，減按20%的(de)稅率征收企業所得稅。”《中華人民共和(hé)國(guó)企業所得稅法實施條例》第九十二條規定：“
企業所得稅法第二十八條第一(yī)款所稱符合條件的(de)小型微利企業，是指從事國(guó)家非限制和(hé)禁止行(xíng)業，并符合下列條件的(de)企業：
（一(yī)）工業企業，年(nián)度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資産總額不超過3000萬元；
（二）其他企業，年(nián)度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資産總額不超過1000萬元。”
曆次調整
第1次調整：《财政部 國(guó)家稅務總局關于小型微利企業有(yǒu)關企業所得稅政策的(de)通知》（财稅〔2009〕133号）規定：“自(zì)2010年(nián)1月1日至2010年(nián)12月31日，對年(nián)應納稅所得額低(dī)于3萬元（含3萬元）的(de)小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅。”稅率相當于10%。
《财政部 國(guó)家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的(de)通知》（财稅〔2011〕4号）将執行(xíng)期限延長(cháng)至2011年(nián)12月31日。
第2次調整：《财政部 國(guó)家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有(yǒu)關問題的(de)通知》（财稅〔2011〕117号）規定，從2012年(nián)1月1日起，将年(nián)應納稅所得額上限提高(gāo)到6萬元，執行(xíng)至2015年(nián)12月31日。
第3次調整：《财政部 國(guó)家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有(yǒu)關問題的(de)通知》（财稅〔2014〕34号）規定，從2014年(nián)1月1日起，年(nián)應納稅所得額上限提高(gāo)到10萬元，執行(xíng)至2016年(nián)12月31日，财稅〔2011〕117号文實際執行(xíng)2年(nián)（從2012年(nián)1月1日至2013年(nián)12月31日）。需要注意的(de)是，依據《國(guó)家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅範圍有(yǒu)關問題的(de)公告》（2014年(nián)第23号）規定，從2014年(nián)1月1日起，将小型微利企業所得稅優惠政策，由查賬征收企業擴大到核定征收企業。在之前，采取核定征收方式的(de)小型微利企業，既不适用減按20%征收，也不适用減半征收優惠政策。
第4次調整：《财政部 國(guó)家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的(de)通知》（财稅〔2015〕34号）規定，從2015年(nián)1月1日起，将年(nián)應納稅所得額上限提高(gāo)到20萬元，執行(xíng)至2017年(nián)12月31日，财稅〔2014〕34号文實際執行(xíng)1年(nián)（從2014年(nián)1月1日至2014年(nián)12月31日）。
第5次調整：《财政部 國(guó)家稅務總局關于進一(yī)步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的(de)通知》（财稅〔2015〕99号）規定：“自(zì)2015年(nián)10月1日起至2017年(nián)12月31日，對年(nián)應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的(de)小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅。”發布該文件的(de)目的(de)就是，從2015年(nián)10月1日起，将财稅〔2015〕34号文件規定的(de)“年(nián)應納稅所得額上限，由20萬元提高(gāo)到30萬元”。“年(nián)應納稅所得額上限為(wèi)20萬元”的(de)規定僅執行(xíng)9個月（從2015年(nián)1月1日至2015年(nián)9月30日）。
第6次調整：《财政部 稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的(de)通知》（财稅〔2017〕43号）規定，從2017年(nián)1月1日起，将年(nián)應納稅所得額上限提高(gāo)到50萬元，執行(xíng)至2019年(nián)12月31日，财稅〔2015〕99号文實際執行(xíng)1年(nián)零3個月（從2015年(nián)10月1日起至2016年(nián)12月31日）。
第7次調整：《财政部 稅務總局關于進一(yī)步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的(de)通知》（财稅〔2018〕77号）規定，從2018年(nián)1月1日起，将年(nián)應納稅所得額上限提高(gāo)到100萬元，執行(xíng)至2020年(nián)12月31日，财稅〔2017〕43号文實際執行(xíng)1年(nián)（從2017年(nián)1月1日至2017年(nián)12月31日）。
第8次調整：《财政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）規定，将小微企業的(de)稅收優惠政策進一(yī)步大幅升級調整。針對企業所得稅，調整小型微利企業判斷标準（不再區分工業企業和(hé)其他企業）：小型微利企業是指從事國(guó)家非限制和(hé)禁止行(xíng)業，且同時符合年(nián)度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資産總額不超過5000萬元等三個條件的(de)企業。進一(yī)步增大小型微利企業所得稅減稅幅度：年(nián)應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅（稅率相當于5%）；對年(nián)應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的(de)部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅（稅率相當于10%）。從2019年(nián)1月1日起，執行(xíng)至2021年(nián)12月31日，财稅〔2018〕77号文實際執行(xíng)1年(nián)（從2018年(nián)1月1日起至2018年(nián)12月31日）。
第9次調整：《财政部 稅務總局關于實施小微企業和(hé)個體工商(shāng)戶所得稅優惠政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2021年(nián)第12号）規定，2021年(nián)1月1日至2022年(nián)12月31日，對小型微利企業年(nián)應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分，在《财政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的(de)通知》（财稅〔2019〕13号）第二條規定的(de)優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅（稅率相當于2.5%）。
第10次調整：《财政部 稅務總局關于進一(yī)步實施小微企業所得稅優惠政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2022年(nián)第13号）規定，2022年(nián)1月1日至2024年(nián)12月31日，對小型微利企業年(nián)應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的(de)部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅（稅率相當于5%）。
第11次調整：《财政部 稅務總局關于小微企業和(hé)個體工商(shāng)戶所得稅優惠政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2023年(nián)第6号）規定，2023年(nián)1月1日至2024年(nián)12月31日，對小型微利企業年(nián)應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅（稅率相當于5%）。
總結歸納
經過多次調整後，現行(xíng)小型微利企業所得稅優惠政策為(wèi)：
（一(yī)）小型微利企業判斷标準
小型微利企業，是指從事國(guó)家非限制和(hé)禁止行(xíng)業，且同時符合年(nián)度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資産總額不超過5000萬元等三個條件的(de)企業。從2019年(nián)1月1日起執行(xíng)到現在。
（二）具體優惠政策
不論年(nián)應納稅所得額不超過100萬元的(de)部分，還是超過100萬元不超過300萬元的(de)部分，均減按25%計入應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅（稅率相當于5%）。從目前政策來看，僅是執行(xíng)時間上略有(yǒu)差異，前者從2023年(nián)1月1日執行(xíng)至2024年(nián)12月31日；後者從2022年(nián)1月1日執行(xíng)至2024年(nián)12月31日。
（三）舉例說明
甲企業符合小型微利企業的(de)标準，2022年(nián)度應納稅所得額為(wèi)200萬元，年(nián)應納企業所得稅為(wèi)：100×2.5%+（200-100）×5%=7.5萬元。如(rú)果2023年(nián)度應納稅所得額仍為(wèi)200萬元，則年(nián)應納企業所得稅為(wèi)：200×5%=10萬元，比着2022年(nián)多交2.5萬元。如(rú)果年(nián)應納稅所得額為(wèi)310萬元，則該企業便不符合小型微利企業标準了，應當按照全額310萬元适用25%的(de)稅率計算繳納企業所得稅。
2023年(nián)9月3日