朋(péng)友一(yī)進門就唉聲歎氣：這個農産品怎麽這麽麻煩啊，進項稅抵扣問題我本來以為(wèi)已經搞明白了，結果公司從超市(shì)買了些水果、蔬菜，開的(de)有(yǒu)專票(piào)和(hé)普票(piào)，我查了半天，搞不清楚應該不應該抵扣進項稅。你說，農産品，到底該怎麽抵扣進項稅？
我說：農産品的(de)進項稅抵扣确實比較特殊，需要專門聊一(yī)聊。
朋(péng)友說：我就不明白了，為(wèi)啥農産品要搞特殊化？
我說：你想啊，農民伯伯辛辛苦苦地(dì)種出糧食啊、水果啊，飼養的(de)牲口賣出去(qù)，又掙不了多少錢，你忍心讓他們繳稅？
朋(péng)友說：我是不忍心讓他們繳稅，可(kě)我聽你叫農民伯伯我更不忍心，小孩這麽叫還可(kě)以，你這把年(nián)紀還這樣稱呼，我有(yǒu)點起雞皮疙瘩。
我說：我這不是從小學(xué)生開始這麽稱呼習慣了嗎。說正經的(de)，農業生産者銷售自(zì)産的(de)農産品是免增值稅的(de)。支持三農，這個沒話說。但你知道(dào)增值稅是環環抵扣政策，具有(yǒu)傳導機(jī)制，國(guó)家對最上遊的(de)初級農産品免稅，如(rú)果不進行(xíng)政策上的(de)特殊規定，最直接的(de)結果會導緻下遊企業沒辦法抵扣進項稅，多繳增值稅，整體看就成了轉移稅負，而不是扶持農業了。所以政策上既要免除農業生産者的(de)增值稅，又要想辦法讓下遊企業充分抵扣進項稅，所以，購進農産品抵扣進項稅政策就格外繁瑣。
朋(péng)友說：哦，這樣啊，那政策上做(zuò)了些什麽特殊規定呢(ne)？
朋(péng)友說：那你先說說第一(yī)種憑票(piào)抵扣有(yǒu)什麽具體規定吧(ba)。
我說：農産品憑票(piào)扣稅，你隻需要記住：有(yǒu)四種憑證，四種抵扣方法。
這四種可(kě)以扣稅的(de)憑證有(yǒu)：一(yī)增值稅專用發票(piào)；二海關專用繳款書；三農産品銷售發票(piào)；四農産品收購發票(piào)，後面這兩種屬于普通發票(piào)，。
朋(péng)友忍不住嘀咕：為(wèi)啥又是銷售發票(piào)，又是收購發票(piào)，這農産品發票(piào)到底應該是誰開？
我說：這是農産品的(de)一(yī)個特殊點，其他貨物當然都是銷售方開發票(piào)，但農産品呢(ne)？既可(kě)以農業生産者開具銷售發票(piào)，又因為(wèi)農産品收購企業會面對許多農戶，很多農戶是不具備開發票(piào)的(de)條件和(hé)能力的(de)，所以允許反向開具發票(piào)，由收購企業向農戶開具農産品收購發票(piào)。
朋(péng)友說：哦，四種憑證我了解了，那四種抵扣方法是什麽？
我說：農産品的(de)四種進項稅抵扣方法。第一(yī)種：收到一(yī)般納稅人開具的(de)增值稅專用發票(piào)或海關專用繳款書，就是按發票(piào)上的(de)稅額抵扣，這個很常規化；
第二種：從小規模納稅人購進農産品，取得3%征收率的(de)增值稅專用發票(piào)，發票(piào)上的(de)标明的(de)稅額雖然是3%，從2019年(nián)4月1日，按票(piào)面金額和(hé)9%的(de)扣除率計算抵扣進項稅。取得的(de)是3%的(de)專票(piào)卻可(kě)以按9%計算抵扣，這種抵扣方式可(kě)是獨一(yī)份啊！
第三種：從農業生産者手中購進農産品，按收購發票(piào)和(hé)銷售發票(piào)，注明的(de)買價和(hé)9%扣除率計算進項稅。
第四種：如(rú)果購進的(de)農産品用于生産13%稅率的(de)貨物的(de)，在領用當期加計扣除1%的(de)進項稅，也就等于實際扣除率是10%。這是營改增後簡并稅率的(de)時候出現的(de)規定，主要是為(wèi)了維持原先的(de)扣稅力度，而專門制定的(de)。
朋(péng)友說：哦，是這樣啊，讓我琢磨一(yī)下啊。普通發票(piào)，除了農産品收購發票(piào)和(hé)銷售發票(piào)，其他的(de)都不能抵扣嗎？
我說：是的(de)，采取憑票(piào)扣稅的(de)方式，農産品能抵扣的(de)隻有(yǒu)上面這四種憑證和(hé)四種扣稅方式，其他的(de)都不能。比如(rú)你們公司從小超市(shì)購進蔬菜取得的(de)免稅的(de)普通發票(piào)，或者買了點水果，取得了3%征收率的(de)普通發票(piào)，這些都是不能抵扣進項稅的(de)。
朋(péng)友說：我覺得這個農産品收購發票(piào)聽起來還挺方便的(de)，上次我們公司從養殖場買一(yī)些雞鴨肉，作為(wèi)員工福利發放，可(kě)養殖場沒有(yǒu)給我們公司開票(piào)，我們公司能不能自(zì)己開一(yī)張農産品收購發票(piào)來計算抵扣進項稅嗎？
我啞然失笑：當然不可(kě)以，首先，這個收購發票(piào)必須是對農業生産者個人開具，肯定不能給養殖場開收購發票(piào)。另外農産品收購發票(piào)不是你想領就能領的(de)，首先你公司确實有(yǒu)收購農産品的(de)業務，另外還需要具備其他的(de)一(yī)些條件，經過申請審批後才能領購。像你們公司偶爾買點農産品這樣的(de)業務，肯定是不能領購農産品收購發票(piào)的(de)。
1、農産品抵扣進項稅有(yǒu)幾種方式？
答：農産品抵扣進項稅有(yǒu)憑票(piào)抵扣和(hé)核定抵扣兩種方式，在憑票(piào)抵扣的(de)方式下，根據取得票(piào)據的(de)不同，有(yǒu)直接采用發票(piào)上的(de)稅額抵扣，也有(yǒu)根據發票(piào)金額計算抵扣，但要清楚這個計算是建立在發票(piào)金額上的(de)計算，不要和(hé)核定抵扣方式下的(de)計算混為(wèi)一(yī)談。
2、憑票(piào)抵扣有(yǒu)哪幾種票(piào)據？
答：有(yǒu)四種票(piào)據，一(yī)是增值稅專用發票(piào)、二是海關進口增值稅專用繳款書、三是農産品收購發票(piào)、四是農産品銷售發票(piào)。
3、憑票(piào)抵扣有(yǒu)幾種進項稅額抵扣規定？
答：有(yǒu)3+2種抵扣規定，其中三種是普遍規定，兩種是特殊規定。
三種普遍規定：一(yī)是收到一(yī)般納稅人開具的(de)增值稅專用發票(piào)或海關專用繳款書，按發票(piào)上的(de)稅額抵扣；因為(wèi)農産品2019年(nián)4月1日以後的(de)稅率是9%，所以這個發票(piào)上的(de)稅額，等于金額×9%。
二是從小規模納稅人購進農産品，取得3%征收率的(de)增值稅專用發票(piào)。從2019年(nián)4月1日，按票(piào)面金額和(hé)9%的(de)扣除率計算抵扣進項稅。
三是從農業生産者手中購進農産品，按收購發票(piào)和(hé)銷售發票(piào)，注明的(de)買價和(hé)9%扣除率計算進項稅。
兩種特殊規定：一(yī)是如(rú)果企業能分别核算，購進的(de)農産品确實是用于生産13%稅率的(de)貨物的(de)，在領用當期加計扣除1%的(de)進項稅，也就等于實際扣除率是10%。
二是如(rú)果企業未分别核算，購進的(de)農産品既用于了13%的(de)貨物，又用于了其他貨物服務，這時除了不能享受加計扣除，而且從小規模納稅人取得的(de)3%的(de)專票(piào)，也隻能按照3%抵扣，不能按照票(piào)面金額和(hé)9%的(de)扣除率計算抵扣進項稅。
4、如(rú)何理(lǐ)解農産品銷售發票(piào)？
答：這個農産品銷售發票(piào)，是指農業生産者銷售自(zì)産農産品适用免征增值稅政策而開具的(de)普通發票(piào)。農業生産者既包括企業，也包括農業合作社和(hé)個人（個體工商(shāng)戶和(hé)自(zì)然人）
農産品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水産業生産的(de)各種植物、動物的(de)初級産品。具體征稅範圍暫繼續按照《财政部、國(guó)家稅務總局關于印發〈農業産品征稅範圍注釋〉的(de)通知》（财稅字〔1995〕52号）及現行(xíng)相關規定執行(xíng)，并包括挂面、幹姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國(guó)家标準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生産的(de)巴氏殺菌乳、按照《食品安全國(guó)家标準—滅菌乳》（GB25190—2010）生産的(de)滅菌乳。
5、農産品免稅發票(piào)有(yǒu)哪幾種情形？可(kě)計算抵扣進項稅的(de)有(yǒu)哪些？
答：目前能開具農産品免稅發票(piào)的(de)有(yǒu)以下六種情況：
一(yī)是農業生産者銷售自(zì)産初級農産品（《中華人民共和(hé)國(guó)增值稅暫行(xíng)條例》第十五條）；
二是農民專業合作社銷售本社成員生産的(de)農業産品（财稅〔2008〕81号）；
三是制種企業在特定生産經營模式下，生産銷售種子(zǐ)（國(guó)家稅務總局公告2010年(nián)第17号）
四是從事蔬菜批發、零售的(de)納稅人銷售的(de)蔬菜（财稅[2011]137号）
五是從事農産品批發、零售的(de)納稅人銷售部分鮮活肉蛋産品（财稅[2012]75号）
六是采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽（國(guó)家稅務總局公告2013年(nián)第8号）
上述六種可(kě)開具農産品免稅發票(piào)的(de)情形中，第一(yī)、二、三、六種均視(shì)為(wèi)農業生産者銷售自(zì)産的(de)農産品，取得這四種免稅發票(piào)，可(kě)以按農産品銷售發票(piào)計算抵扣進項稅。而取得第四、五種情況的(de)免稅發票(piào)，不能計算抵扣進項稅。
6、農産品收購發票(piào)領購開具中應該注意什麽？
答：一(yī)般納稅人如(rú)果需要開具農産品收購發票(piào)，需要向當地(dì)稅務主管部門申請領購，經過批準後才能開具。一(yī)般來說，需要向稅務機(jī)關就本公司的(de)生産經營情況做(zuò)出說明，比如(rú)企業的(de)類型（屬于購銷企業還是生産企業）、注冊資金、流動資金、經營的(de)主要産品（或商(shāng)品）、經營場所；生産型企業的(de)年(nián)設計生産能力、主要原材料品種；購買農産品品種、購銷計劃、收購及銷售渠道(dào)、相關的(de)倉儲設施或設備等。
農産品收購發票(piào)，納稅人隻能是向農業生産者個人購買自(zì)産農産品這種業務才能開具；如(rú)果向從事農業生産的(de)自(zì)然人以外的(de)單位和(hé)個人購進農産品，應向對方索取增值稅專用發票(piào)或普通發票(piào)，不能自(zì)行(xíng)開具農産品收購發票(piào)。
納稅人應按規定妥善保管向從事農業生産的(de)自(zì)然人收購自(zì)産農産品業務相關的(de)原始憑證以備查驗，如(rú)從事農業生産的(de)自(zì)然人的(de)身份證複印件、收購農産品的(de)過磅單、入庫單、收付款憑證等。
很多納稅人對此重視(shì)不夠，經常會出現身份證信息錯誤、遺失，以及弄虛作假的(de)行(xíng)為(wèi)，在稅務機(jī)關進行(xíng)檢查時，如(rú)果企業無法提供相應的(de)材料，會被認定為(wèi)不真實的(de)交易行(xíng)為(wèi)，面臨虛開發票(piào)的(de)風險。
财政部 稅務總局 海關總署公告2019年(nián)第39号《财政部 稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告》：納稅人購進農産品，原适用10%扣除率的(de)，扣除率調整為(wèi)9%。納稅人購進用于生産或者委托加工13%稅率貨物的(de)農産品，按照10%的(de)扣除率計算進項稅額。公告自(zì)2019年(nián)4月1日起執行(xíng)。
有(yǒu)關農産品扣除率幾個典型問題
1. 增值稅一(yī)般納稅人購進農産品（未采用農産品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法），可(kě)憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，可(kě)憑增值稅專用發票(piào)、海關進口增值稅專用繳款書、農産品收購發票(piào)或銷售發票(piào)抵扣進項稅額。
2. 增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，取得流通環節小規模納稅人開具的(de)增值稅普通發票(piào)，能否用于計算可(kě)抵扣進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，取得流通環節小規模納稅人開具的(de)增值稅普通發票(piào)，不得計算抵扣進項稅額。
3. 增值稅一(yī)般納稅人從批發、零售環節購進适用免征增值稅政策的(de)蔬菜而取得的(de)普通發票(piào)，能否作為(wèi)計算抵扣進項稅額的(de)憑證？
答：增值稅一(yī)般納稅人從批發、零售環節購進适用免征增值稅政策的(de)蔬菜而取得的(de)普通發票(piào)，不得作為(wèi)計算抵扣進項稅額的(de)憑證。
4. 增值稅一(yī)般納稅人(農産品深加工企業除外)購進農産品，從小規模納稅人取得增值稅專用發票(piào)的(de)，如(rú)何計算進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的(de)小規模納稅人取得增值稅專用發票(piào)的(de)，以增值稅專用發票(piào)上注明的(de)金額和(hé)9%的(de)扣除率計算進項稅額。
5. 增值稅一(yī)般納稅人(農産品深加工企業除外)購進農産品，取得（開具）農産品銷售發票(piào)或收購發票(piào)的(de)，如(rú)何計算進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，取得（開具）農産品銷售發票(piào)或收購發票(piào)的(de)，以農産品銷售發票(piào)或收購發票(piào)上注明的(de)農産品買價和(hé)9%的(de)扣除率計算進項稅額。
6. 生活服務業納稅人同時兼營農産品深加工，能否同時适用農産品加計扣除以及加計抵減政策？
答：按照《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的(de)公告》（财政部稅務總局 海關總署公告2019年(nián)第39号）的(de)規定，提供生活服務的(de)銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的(de)納稅人，可(kě)以适用加計抵減政策。該納稅人如(rú)果同時兼營農産品深加工業務，其購進用于生産或者委托加工13%稅率貨物的(de)農産品，可(kě)按照10%扣除率計算進項稅額，并可(kě)同時适用加計抵減政策。
7、我公司是增值稅一(yī)般納稅人，購進的(de)農産品既用于生産13%稅率的(de)貨物又用于生産銷售其他貨物服務，目前未分别核算。請問可(kě)以按照10%的(de)扣除率計算進項稅額嗎？
答：不可(kě)以。按照《财政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有(yǒu)關政策的(de)通知》（财稅〔2017〕37号）規定的(de)原則，納稅人購進農産品既用于生産13%稅率貨物又用于生産銷售其他貨物服務的(de)，需要分别核算。未分别核算的(de)，統一(yī)以增值稅專用發票(piào)或海關進口增值稅專用繳款書上注明的(de)增值稅額為(wèi)進項稅額，或以農産品收購發票(piào)或銷售發票(piào)上注明的(de)農産品買價和(hé)9%的(de)扣除率計算進項稅額。
8、納稅人2019年(nián)3月31日前購進農産品已按10%扣除率扣除，2019年(nián)4月領用時用于生産或委托加工13%稅率的(de)貨物，能否加計抵扣？如(rú)果能，可(kě)加計扣除比例是2%還是1%？
答：2019年(nián)4月1日以後，納稅人領用農産品用于生産或委托加工13%稅率的(de)貨物，統一(yī)按照1%加計抵扣，不再區分所購進農産品是在4月1日前還是4月1日後。
9、稅收政策規定，納稅人購進用于生産13%稅率貨物的(de)農産品，按照10%的(de)扣除率計算進項稅額。我公司未納入農産品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生産13%稅率貨物，請問2019年(nián)4月1日後購進的(de)農産品，能否在農産品購入環節直接抵扣10%進項稅額？
答：不能在購入環節直接抵扣10%進項稅額。根據現行(xíng)增值稅政策規定，2019年(nián)4月1日後，納稅人購進農産品，在購入當期，應遵從農産品抵扣的(de)一(yī)般規定，按照9%計算抵扣進項稅額。如(rú)果購進農産品用于生産或者委托加工13%稅率貨物，則在生産領用當期，再加計抵扣1個百分點。
10、我公司未納入農産品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小規模納稅人處購進農産品取得的(de)增值稅專用發票(piào)，用于生産13%稅率的(de)貨物，請問可(kě)以按10%的(de)扣除率計算進項稅額嗎？
答：可(kě)以。39号公告第二條規定，納稅人購進用于生産或者委托加工13%稅率貨物的(de)農産品，按照10%的(de)扣除率計算進項稅額。你公司從小規模納稅人購進農産品取得的(de)3%征收率的(de)增值稅專用發票(piào)，用于生産13%稅率的(de)貨物，符合上述規定的(de)，可(kě)以根據規定程序，按照10%的(de)扣除率計算抵扣進項稅額。
11、我公司适用農産品增值稅進項稅額核定扣除辦法，請問2019年(nián)4月1日以後，購進農産品适用的(de)扣除率是多少？
答：《農産品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（财稅〔2012〕38号印發）規定，農産品增值稅進項稅額扣除率為(wèi)銷售貨物的(de)适用稅率。39号公告第一(yī)條規定，增值稅一(yī)般納稅人發生增值稅應稅銷售行(xíng)為(wèi)或者進口貨物，原适用16%稅率的(de)，稅率調整為(wèi)13%；原适用10%稅率的(de)，稅率調整為(wèi)9%。上述規定自(zì)2019年(nián)4月1日起執行(xíng)。因此，2019年(nián)4月1日以後，如(rú)果你公司銷售的(de)貨物适用增值稅稅率為(wèi)13%，則對應的(de)扣除率為(wèi)13%；如(rú)果銷售的(de)貨物适用增值稅稅率為(wèi)9%，則扣除率為(wèi)9%。