掃一(yī)掃，聯系我們
增值稅差額征稅及開票(piào)那些事
發布時間：2023/9/13 閱讀量：103
背景：蘇州ABC有(yǒu)限公司是一(yī)般納稅人，提供勞務派遣服務适用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和(hé)五險一(yī)金的(de)費用8萬元，征收率5%。
關于開票(piào)，有(yǒu)兩種方式可(kě)選擇：
第一(yī)種：如(rú)果不選擇适用差額征稅，而是按照一(yī)般計稅方法，則10萬元應該全部開具6%稅率的(de)發票(piào)。
第二種：如(rú)果選擇差額征收，則開票(piào)方式可(kě)三選一(yī)：
1、開具增值稅專用發票(piào)2萬元，征收率5%，開具普通發票(piào)8萬元(為(wèi)支付工資、福利、五險一(yī)金的(de)部分)。
2、全額開具普通發票(piào)10萬元。
3、通過系統差額開票(piào)功能開具專票(piào)，價稅合計10萬元，稅率顯示***，稅額952.38元，在備注欄備注差額征稅：8萬元。
#樂(yuè)享周末分享吧(ba)#我們認為(wèi)：
此案例屬于“差額部分不得開具專票(piào)”的(de)情形，根據财稅(2016)36号、财稅(2016)47号、财稅(2016) 68号、财稅(2016)140号、國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第69号等文件，這類情形包含：
1、經紀代理(lǐ)服務：向委托方收取的(de)政府性基金或者行(xíng)政事業性收費不得開具專票(piào)。
2、試點納稅人提供有(yǒu)形動産融資性售後回租服務：向承租方收取的(de)有(yǒu)形動産本金不得開具專票(piào)。
3、旅遊服務：向旅遊服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的(de)住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票(piào)費和(hé)支付給其他接團旅遊企業的(de)旅遊費用不得開具專票(piào)。
4、勞務派遣服務：向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和(hé)為(wèi)其辦理(lǐ)社會保險及住房公積金的(de)費用不得開具專票(piào)。
5、安保服務：向用工單位收取用于支付員工工資、福利和(hé)為(wèi)其辦理(lǐ)社會保險及住房公積金的(de)費用不得開具專票(piào)。
6、人力資源外包服務：受客戶單位委托代為(wèi)向客戶單位員工發放的(de)工資和(hé)代理(lǐ)繳納的(de)社會保險、住房公積金不得開具專票(piào)。
7、中國(guó)移動通信集團公司、中國(guó)聯合網絡通信集團有(yǒu)限公司、中國(guó)電信集團公司及其成員單位通過手機(jī)短(duǎn)信公益特服号為(wèi)公益性機(jī)構接受捐款：接受的(de)捐款不得開具專票(piào)。
8、代理(lǐ)進口按規定免征進口增值稅的(de)貨物：向委托方收取并代為(wèi)支付的(de)款項不得開具專票(piào)。
9、簽證代理(lǐ)服務：向服務接受方收取并代為(wèi)支付給外交部和(hé)外國(guó)駐華使（領）館的(de)簽證費、認證費不得開具專票(piào)。
10、境外單位通過教育部考試中心及其直屈單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的(de)教育輔助服務：代為(wèi)收取并支付給境外單位考試費不得開具專票(piào)。
11、金融商(shāng)品轉讓：不得開具專票(piào)，可(kě)根據“賣出價－買入價”差額征稅。
其他情況：差額征稅時，差額部份可(kě)以開具專票(piào)
“差額部分可(kě)以開具專票(piào)”的(de)情形
甲物業公司為(wèi)增值稅一(yī)般納稅人，向乙公司(屬于一(yī)般納稅人)收取水費含稅10000元，支付自(zì)來水公司水費含稅9000元（取得增值稅普通發票(piào)），根據國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第54号，甲物業公司按照簡易計稅方法依3%的(de)征收率計算繳納增值稅。
開票(piào)方式可(kě)二選一(yī)：
1、全額開具專票(piào)。
2、全額開具普票(piào)。
甲公司納稅申報
在《增值稅納稅申報表附列資料》(一(yī))的(de)第12行(xíng)“3%征收率的(de)服務、不動産和(hé)無形資産”對應的(de)欄次中：第11列“價稅合計”填寫10000元，第12列"服務、不動産和(hé)無形資産扣除項目本期實際扣除金額"填寫9000元。
相關依據：
根據财稅(2016)36号、财稅(2016)39号、國(guó)家稅務總局公告2016年(nián)第14、17、18号等文件，這類情形包含：
1、中國(guó)證券登記結算公司的(de)銷售額：證券結算風險基金；代收代付的(de)證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的(de)資金交收違約罰息可(kě)差額征稅。
2、建築服務預繳以及建築服務簡易計稅可(kě)扣除支付的(de)分包款：分包款部分可(kě)差額征稅。
3、房地(dì)産銷售：向政府支付的(de)土地(dì)價款可(kě)差額征稅。
4、符合規定的(de)試點納稅人提供融資租賃服務：借款利息、債券利息和(hé)車輛購置稅可(kě)差額征稅。
5、符合規定的(de)試點納稅人提供融資性售後回租服務：對外支付的(de)借款利息（包括外彙和(hé)人民币）、發行(xíng)債券利息可(kě)差額征稅。
6、提供物業管理(lǐ)服務的(de)納稅人，向服務接受方收取的(de)自(zì)來水水費：收取水費減支付水費部分可(kě)差額征稅。
7、納稅人轉讓2016年(nián)4月30日前取得的(de)土地(dì)使用權：取得土地(dì)使用權原價可(kě)差額征稅。
8、一(yī)般納稅人轉讓其2016年(nián)4月30日前取得（不含自(zì)建）的(de)不動産：不動産購置原價或者取得不動産時的(de)作價可(kě)差額征稅。
9、小規模納稅人銷售其取得（不含自(zì)建）的(de)不動産（不含其購買的(de)住房）：不動産購置原價或者取得不動産時的(de)作價可(kě)差額征稅。
10、個人轉讓其購買的(de)住房：該項不動産的(de)購置原價或者取得不動産時的(de)作價可(kě)差額征稅。
11、北(běi)京市(shì)、上海市(shì)、廣州市(shì)和(hé)深圳市(shì)，個人将購買2年(nián)以上（含2年(nián)）的(de)非普通住房對外銷售：銷售價扣減購買住房價款部分按征收率5％繳納增值稅。
12、試點納稅人中的(de)—般納稅人提供客運場站服務：承運方運費可(kě)差額征稅。
13、航空運輸企業的(de)銷售額：代收的(de)機(jī)場建設費和(hé)代售其他航空運輸企業客票(piào)可(kě)差額征稅。
14、自(zì)2018年(nián)1月1日起，航空運輸銷售代理(lǐ)企業提供境外航段機(jī)票(piào)代理(lǐ)服務：向客戶收取并支付給其他單位或者個人的(de)境外航段機(jī)票(piào)結算款和(hé)相關費用可(kě)差額征稅。
15、提供廣告服務的(de)納稅人繳納文化事業建設費：支付給其他廣告公司或廣告發布者的(de)含稅廣告發布費可(kě)差額征稅。