8月18日，國(guó)家稅務總局發布了《支持小微企業和(hé)個體工商(shāng)戶發展稅費優惠政策指引（1.0）》，案例式解讀新政，一(yī)起來學(xué)習吧(ba)~
月銷售額10萬以下免征增值稅
【享受主體】
增值稅小規模納稅人
【優惠內(nèi)容】
自(zì)2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數）的(de)增值稅小規模納稅人免征增值稅。
溫馨提示：
（1）小規模納稅人以季度為(wèi)納稅期的(de)，季度銷售額不超過30萬元，可(kě)享受優惠；
（2）銷售額不含銷售不動産的(de)銷售額；
（3）一(yī)次性收取租金的(de)，分攤後的(de)月租金不超過10萬元的(de)，可(kě)享受優惠。
【政策案例】
某小規模納稅人2023年(nián)7-9月的(de)銷售額（不含稅）分别是6萬元、8萬元和(hé)12萬元。如(rú)果納稅人按月納稅，則9月的(de)銷售額超過了月銷售額10萬元的(de)免稅标準，可(kě)減按1%繳納增值稅，7月、8月的(de)6萬元、8萬元能夠享受免稅；如(rú)果納稅人按季納稅，2023年(nián)3季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的(de)免稅标準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。
增值稅征收率3%→1%
【享受主體】
增值稅小規模納稅人
【優惠內(nèi)容】
自(zì)2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，增值稅小規模納稅人适用3%征收率的(de)應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;适用3%預征率的(de)預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
【政策案例】
一(yī)家餐飲公司為(wèi)按月申報的(de)增值稅小規模納稅人，2023年(nián)8月5日為(wèi)客戶開具了2萬元的(de)3%征收率增值稅普通發票(piào)。8月實際月銷售額為(wèi)15萬元，均為(wèi)3%征收率的(de)銷售收入，因公司客戶為(wèi)個人，無法收回已開具發票(piào)，還能否享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策？
解析：此種情形下，該餐飲企業3%征收率的(de)銷售收入15萬元，可(kě)以在申報納稅時直接進行(xíng)減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。為(wèi)減輕納稅人辦稅負擔，無需對已開具的(de)3%征收率的(de)增值稅普通發票(piào)進行(xíng)作廢或換開。但需要注意的(de)是，按照《中華人民共和(hé)國(guó)發票(piào)管理(lǐ)辦法》等相關規定，納稅人應如(rú)實開具發票(piào)，因此，今後享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如(rú)需開具增值稅普通發票(piào)，應按照1%征收率開具。
“六稅兩費”減半征收
【享受主體】
增值稅小規模納稅人、小型微利企業和(hé)個體工商(shāng)戶
【優惠內(nèi)容】
自(zì)2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和(hé)個體工商(shāng)戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市(shì)維護建設稅、房産稅、城鎮土地(dì)使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地(dì)占用稅和(hé)教育費附加、地(dì)方教育附加。
增值稅小規模納稅人、小型微利企業和(hé)個體工商(shāng)戶已依法享受資源稅、城市(shì)維護建設稅、房産稅、城鎮土地(dì)使用稅、印花稅、耕地(dì)占用稅、教育費附加、地(dì)方教育附加等其他優惠政策的(de)，可(kě)疊加享受此項優惠政策。
【政策案例】
甲企業為(wèi)小型微利企業，符合《财政部稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商(shāng)品倉儲設施用地(dì)城鎮土地(dì)使用稅優惠政策的(de)公告》（2023年(nián)第5号，以下簡稱5号公告）規定的(de)“物流企業”條件，當地(dì)的(de)城鎮土地(dì)使用稅稅額标準為(wèi)20元/平方米，該企業自(zì)有(yǒu)的(de)大宗商(shāng)品倉儲設施用地(dì)面積為(wèi)10000平方米，可(kě)按5号公告規定享受城鎮土地(dì)使用稅減按50%計征優惠。甲企業是否可(kě)以疊加享受“六稅兩費”減半征收優惠政策，年(nián)應納稅額是多少？
解析：根據《财政部稅務總局關于進一(yī)步支持小微企業和(hé)個體工商(shāng)戶發展有(yǒu)關稅費政策的(de)公告》（2023年(nián)第12号）第四條規定，增值稅小規模納稅人、小型微利企業和(hé)個體工商(shāng)戶已依法享受其他優惠政策的(de)，可(kě)疊加享受“六稅兩費”減半征收優惠政策。在納稅申報時，甲企業可(kě)先享受物流企業大宗商(shāng)品倉儲設施用地(dì)城鎮土地(dì)使用稅優惠政策，再按減免後的(de)金額享受“六稅兩費”優惠政策，兩項優惠政策疊加減免後的(de)應納稅額為(wèi)：20×10000×50%×50%=50000元。
小微企業減免企業所得稅
【享受主體】
小型微利企業
【優惠內(nèi)容】
對小型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的(de)稅率繳納企業所得稅政策，延續執行(xíng)至2027年(nián)12月31日。
【政策案例】
A企業2022年(nián)成立，從事國(guó)家非限制和(hé)禁止行(xíng)業，2023年(nián)1季度季初、季末的(de)從業人數分别為(wèi)120人、200人，1季度季初、季末的(de)資産總額分别為(wèi)2000萬元、4000萬元，1季度的(de)應納稅所得額為(wèi)190萬元。
解析：2023年(nián)1季度，A企業“從業人數”的(de)季度平均值為(wèi)160人，“資産總額”的(de)季度平均值為(wèi)3000萬元，應納稅所得額為(wèi)190萬元。符合關于小型微利企業預繳企業所得稅時的(de)判斷标準：從事國(guó)家非限制和(hé)禁止行(xíng)業，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資産總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可(kě)以享受優惠政策。A企業1季度的(de)應納稅額為(wèi)：190×25%×20%=9.5（萬元）。
個體戶減半征收個稅
【享受主體】
個體工商(shāng)戶
【優惠內(nèi)容】
2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，對個體工商(shāng)戶年(nián)應納稅所得額不超過200萬元的(de)部分，減半征收個人所得稅。個體工商(shāng)戶在享受現行(xíng)其他個人所得稅優惠政策的(de)基礎上，可(kě)疊加享受本條優惠政策。
【政策案例】
例1：納稅人張某同時經營個體工商(shāng)戶A和(hé)個體工商(shāng)戶B，年(nián)應納稅所得額分别為(wèi)80萬元和(hé)150萬元，那麽張某在年(nián)度彙總納稅申報時，可(kě)以享受減半征收個人所得稅政策的(de)應納稅所得額為(wèi)200萬元。
例2：納稅人李某經營個體工商(shāng)戶C，年(nián)應納稅所得額為(wèi)80000元（适用稅率10%，速算扣除數1500），同時可(kě)以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那麽李某該項政策的(de)減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×50%=2250元。
例3：納稅人吳某經營個體工商(shāng)戶D，年(nián)應納稅所得額為(wèi)2400000元（适用稅率35%，速算扣除數65500），同時可(kě)以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那麽吳某該項政策的(de)減免稅額=[（2000000×35%-65500）-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。
1000萬以下小額貸款利息免征增值稅
【享受主體】
向小型企業、微型企業及個體工商(shāng)戶發放小額貸款的(de)金融機(jī)構
【優惠內(nèi)容】
2027年(nián)12月31日前，對金融機(jī)構向小型企業、微型企業和(hé)個體工商(shāng)戶發放小額貸款取得的(de)利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構可(kě)以選擇以下兩種方法之一(yī)适用免稅：
（1）對金融機(jī)構向小型企業、微型企業和(hé)個體工商(shāng)戶發放的(de)，利率水平不高(gāo)于全國(guó)銀行(xíng)間同業拆借中心公布的(de)貸款市(shì)場報價利率（LPR）150%（含本數）的(de)單筆(bǐ)小額貸款取得的(de)利息收入，免征增值稅；高(gāo)于全國(guó)銀行(xíng)間同業拆借中心公布的(de)貸款市(shì)場報價利率（LPR）150%的(de)單筆(bǐ)小額貸款取得的(de)利息收入，按照現行(xíng)政策規定繳納增值稅。
（2）對金融機(jī)構向小型企業、微型企業和(hé)個體工商(shāng)戶發放單筆(bǐ)小額貸款取得的(de)利息收入中，不高(gāo)于該筆(bǐ)貸款按照全國(guó)銀行(xíng)間同業拆借中心公布的(de)貸款市(shì)場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的(de)利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現行(xíng)政策規定繳納增值稅。
金融機(jī)構可(kě)按會計年(nián)度在以上兩種方法之間選定其一(yī)作為(wèi)該年(nián)的(de)免稅适用方法，一(yī)經選定，該會計年(nián)度內(nèi)不得變更。
【政策案例】
A銀行(xíng)是一(yī)家通過2022年(nián)度監管部門“兩增兩控”考核的(de)機(jī)構。2023年(nián)第3季度，全國(guó)銀行(xíng)間同業拆借中心公布的(de)貸款市(shì)場報價利率（LPR）為(wèi)3.55%，A銀行(xíng)累計向5戶小微企業發放5筆(bǐ)1000萬元以下的(de)小額貸款，其中：3筆(bǐ)年(nián)利率為(wèi)6%，第3季度确認利息收入36萬元（不含稅，下同），2筆(bǐ)年(nián)利率為(wèi)3%，第3季度确認利息收入12萬元。10月份，A銀行(xíng)在進行(xíng)納稅申報時，可(kě)按會計年(nián)度在規定的(de)兩種方法之間選定其中一(yī)種作為(wèi)該年(nián)的(de)免稅适用方法，享受免征增值稅優惠；免稅适用方法一(yī)經選定，該會計年(nián)度內(nèi)不得變更。
方法一(yī)：A銀行(xíng)3筆(bǐ)6%利率【超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的(de)小額貸款利息收入不适用免征增值稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅額2.16萬元（=36×6%）。2筆(bǐ)3%利率【未超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的(de)小額貸款利息收入可(kě)以按規定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。按照方法一(yī)，A銀行(xíng)合計免征增值稅0.72萬元。
方法二：A銀行(xíng)3筆(bǐ)6%利率的(de)小額貸款取得的(de)利息收入中，不高(gāo)于該筆(bǐ)貸款按照LPR150%計算的(de)利息收入部分（31.95=36×5.325%÷6%），可(kě)以按規定免征增值稅1.917萬元（=31.95×6%）；高(gāo)于該筆(bǐ)貸款按照LPR150%計算的(de)利息收入部分（4.05=36-31.95），不能享受免稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅額0.243萬元（=4.05×6%）。2筆(bǐ)3%利率的(de)小額貸款取得的(de)利息收入，均不高(gāo)于該筆(bǐ)貸款按照LPR150%計算的(de)利息收入，可(kě)以按規定免征增值稅0.72萬元（=12*6%）。按照方法二，A銀行(xíng)合計免征增值稅2.637萬元。
100萬及以下貸款利息收入免征增值稅
【享受主體】
向小型企業、微型企業及個體工商(shāng)戶發放小額貸款的(de)金融機(jī)構
【優惠內(nèi)容】
2027年(nián)12月31日前，對金融機(jī)構向小型企業、微型企業及個體工商(shāng)戶發放小額貸款取得的(de)利息收入，免征增值稅。
【政策案例】
2024年(nián)第1季度，假設A銀行(xíng)向30戶小型企業、微型企業發放的(de)單筆(bǐ)額度100萬元以下的(de)小額貸款，取得的(de)利息收入共計300萬元（不含稅收入）。4月份A銀行(xíng)納稅申報時，可(kě)直接申報享受免稅政策，對應免稅額18萬元（=300×6%）。
融資擔保及再擔保業務免征增值稅
【享受主體】
為(wèi)農戶、小型企業、微型企業及個體工商(shāng)戶借款、發行(xíng)債券提供融資擔保以及為(wèi)上述融資擔保（以下稱“原擔保”）提供再擔保的(de)納稅人。
【優惠內(nèi)容】
2027年(nián)12月31日前，納稅人為(wèi)農戶、小型企業、微型企業及個體工商(shāng)戶借款、發行(xíng)債券提供融資擔保取得的(de)擔保費收入，以及為(wèi)原擔保提供再擔保取得的(de)再擔保費收入，免征增值稅。
【政策案例】
2024年(nián)1月，假設A公司為(wèi)10戶農戶、小型企業、微型企業及個體工商(shāng)戶借款、發行(xíng)債券提供融資擔保取得的(de)擔保費收入10萬元（不含稅收入）。2月份A公司納稅申報時，可(kě)直接申報享受免稅政策，對應免稅額0.6萬元（=10×6%）。
借款合同免征印花稅
【享受主體】
金融機(jī)構和(hé)小型企業、微型企業
【優惠內(nèi)容】
2027年(nián)12月31日前，對金融機(jī)構與小型企業、微型企業簽訂的(de)借款合同免征印花稅。
【政策案例】
甲企業為(wèi)微型企業，2023年(nián)5月與乙銀行(xíng)簽訂了借款合同，借款10萬元，期限一(yī)年(nián)，年(nián)利率4%。甲企業、乙銀行(xíng)是否都可(kě)以享受免征借款合同印花稅優惠？
根據《财政部稅務總局關于印花稅若幹事項政策執行(xíng)口徑的(de)公告》（2022年(nián)第22号）第四條第（一(yī)）項規定，對應稅憑證适用印花稅減免優惠的(de)，書立該應稅憑證的(de)納稅人均可(kě)享受印花稅減免政策，明确特定納稅人适用印花稅減免優惠的(de)除外。因此，甲企業、乙銀行(xíng)申報該筆(bǐ)借款合同印花稅時，均可(kě)享受免征印花稅優惠。
創投企業和(hé)天使投資個稅優惠
【享受主體】
公司制創業投資企業、有(yǒu)限合夥制創業投資企業合夥人和(hé)天使投資個人
【優惠內(nèi)容】
（一(yī)）公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子(zǐ)期、初創期科(kē)技型企業（以下簡稱初創科(kē)技型企業）滿2年(nián)（24個月，下同）的(de)，可(kě)以按照投資額的(de)70%在股權持有(yǒu)滿2年(nián)的(de)當年(nián)抵扣該公司制創業投資企業的(de)應納稅所得額；當年(nián)不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後納稅年(nián)度結轉抵扣。
（二）有(yǒu)限合夥制創業投資企業（以下簡稱合夥創投企業）采取股權投資方式直接投資于初創科(kē)技型企業滿2年(nián)的(de)，該合夥創投企業的(de)合夥人分别按以下方式處理(lǐ)：
1.法人合夥人可(kě)以按照對初創科(kē)技型企業投資額的(de)70%抵扣法人合夥人從合夥創投企業分得的(de)所得；當年(nián)不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後納稅年(nián)度結轉抵扣。
2.個人合夥人可(kě)以按照對初創科(kē)技型企業投資額的(de)70%抵扣個人合夥人從合夥創投企業分得的(de)經營所得；當年(nián)不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後納稅年(nián)度結轉抵扣。
（三）天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科(kē)技型企業滿2年(nián)的(de)，可(kě)以按照投資額的(de)70%抵扣轉讓該初創科(kē)技型企業股權取得的(de)應納稅所得額；當期不足抵扣的(de)，可(kě)以在以後取得轉讓該初創科(kē)技型企業股權的(de)應納稅所得額時結轉抵扣。
天使投資個人投資多個初創科(kē)技型企業的(de)，對其中辦理(lǐ)注銷清算的(de)初創科(kē)技型企業，天使投資個人對其投資額的(de)70%尚未抵扣完的(de)，可(kě)自(zì)注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉讓其他初創科(kē)技型企業股權取得的(de)應納稅所得額。
重點群體創業稅費減免政策
【享受主體】
脫貧人口（含防止返貧監測對象）、持《就業創業證》（注明“自(zì)主創業稅收政策”或“畢業年(nián)度內(nèi)自(zì)主創業稅收政策”）或《就業失業登記證》（注明“自(zì)主創業稅收政策”）的(de)人員，
具體包括：
1.納入全國(guó)防止返貧監測和(hé)銜接推進鄉村振興信息系統的(de)脫貧人口。
2.在人力資源社會保障部門公共就業服務機(jī)構登記失業半年(nián)以上的(de)人員。
3.零就業家庭、享受城市(shì)居民最低(dī)生活保障家庭勞動年(nián)齡內(nèi)的(de)登記失業人員。
4.畢業年(nián)度內(nèi)高(gāo)校畢業生。高(gāo)校畢業生是指實施高(gāo)等學(xué)曆教育的(de)普通高(gāo)等學(xué)校、成人高(gāo)等學(xué)校應屆畢業的(de)學(xué)生；畢業年(nián)度是指畢業所在自(zì)然年(nián)，即1月1日至12月31日。
【優惠內(nèi)容】
自(zì)2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，上述人員從事個體經營的(de)，自(zì)辦理(lǐ)個體工商(shāng)戶登記當月起，在3年(nián)（36個月）內(nèi)按每戶每年(nián)20000元為(wèi)限額依次扣減其當年(nián)實際應繳納的(de)增值稅、城市(shì)維護建設稅、教育費附加、地(dì)方教育附加和(hé)個人所得稅。限額标準最高(gāo)可(kě)上浮20%，各省、自(zì)治區、直轄市(shì)人民政府可(kě)根據本地(dì)區實際情況在此幅度內(nèi)确定具體限額标準。
退役士兵(bīng)創業稅費減免政策
【享受主體】
自(zì)主就業的(de)退役士兵(bīng)
【優惠內(nèi)容】
自(zì)2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，自(zì)主就業退役士兵(bīng)從事個體經營的(de)，自(zì)辦理(lǐ)個體工商(shāng)戶登記當月起，在3年(nián)（36個月）內(nèi)按每戶每年(nián)20000元為(wèi)限額依次扣減其當年(nián)實際應繳納的(de)增值稅、城市(shì)維護建設稅、教育費附加、地(dì)方教育附加和(hé)個人所得稅。限額标準最高(gāo)可(kě)上浮20%，各省、自(zì)治區、直轄市(shì)人民政府可(kě)根據本地(dì)區實際情況在此幅度內(nèi)确定具體限額标準。
吸納重點群體就業稅費減免政策
【享受主體】
招用脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機(jī)構登記失業半年(nián)以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年(nián)以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的(de)企業。
【優惠內(nèi)容】
自(zì)2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，企業招用脫貧人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機(jī)構登記失業半年(nián)以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的(de)人員，與其簽訂1年(nián)以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的(de)，自(zì)簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年(nián)內(nèi)按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市(shì)維護建設稅、教育費附加、地(dì)方教育附加和(hé)企業所得稅優惠。定額标準為(wèi)每人每年(nián)6000元，最高(gāo)可(kě)上浮30%，各省、自(zì)治區、直轄市(shì)人民政府可(kě)根據本地(dì)區實際情況在此幅度內(nèi)确定具體定額标準。
吸納退役士兵(bīng)就業稅費減免政策
【享受主體】
招用自(zì)主就業退役士兵(bīng)，與其簽訂1年(nián)以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的(de)企業
【優惠內(nèi)容】
2023年(nián)1月1日至2027年(nián)12月31日，招用自(zì)主就業退役士兵(bīng)，與其簽訂1年(nián)以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的(de)，自(zì)簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年(nián)內(nèi)按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市(shì)維護建設稅、教育費附加、地(dì)方教育附加和(hé)企業所得稅優惠。定額标準為(wèi)每人每年(nián)6000元，最高(gāo)可(kě)上浮50%，各省、自(zì)治區、直轄市(shì)人民政府可(kě)根據本地(dì)區實際情況在此幅度內(nèi)确定具體定額标準。
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