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關于《國(guó)家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法〉的(de)公告》的(de)解讀
發布時間：2023/12/5 閱讀量：49
近日，國(guó)家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如(rú)下：
一(yī)、出台背景
2008年(nián),《中華人民共和(hé)國(guó)企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一(yī)并規範了稅前扣除範圍和(hé)标準，但是未對稅前扣除憑證做(zuò)出系統規定和(hé)具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中華人民共和(hé)國(guó)發票(piào)管理(lǐ)辦法》及其實施細則以及國(guó)家稅務總局制定的(de)稅收規範性文件執行(xíng)，存在管理(lǐ)規定較為(wèi)分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為(wèi)了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理(lǐ)，規範稅收執法，優化營商(shāng)環境，國(guó)家稅務總局制定了《辦法》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一(yī)認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的(de)相關概念、适用範圍、管理(lǐ)原則、種類、基本情形稅務處理(lǐ)、特殊情形稅務處理(lǐ)等予以明确。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的(de)理(lǐ)念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神将起到積極促進作用。一(yī)是《辦法》明确收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可(kě)以作為(wèi)稅前扣除憑證，将減輕納稅人的(de)辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的(de)種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行(xíng)了詳細的(de)規定，有(yǒu)利于企業加強自(zì)身财務管理(lǐ)和(hé)內(nèi)控管理(lǐ)，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的(de)情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
三、主要內(nèi)容
（一(yī)）适用範圍
《辦法》适用的(de)納稅人主體為(wèi)企業所得稅法及其實施條例所規定的(de)居民企業和(hé)非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一(yī)一(yī)列示，通過明确管理(lǐ)原則，有(yǒu)利于消除争議，确保納稅人和(hé)稅務機(jī)關共同遵循、規範處理(lǐ)。稅前扣除憑證在管理(lǐ)中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的(de)經濟業務及支出不具備真實性，自(zì)然就不涉及稅前扣除的(de)問題。合法性和(hé)關聯性是核心，隻有(yǒu)當稅前扣除憑證的(de)形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有(yǒu)證明力時，才能作為(wèi)企業支出在稅前扣除的(de)證明資料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的(de)關系
稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的(de)依據。企業支出的(de)稅前扣除範圍和(hé)标準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行(xíng)。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的(de)關系
企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有(yǒu)合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為(wèi)支出依據，如(rú)法院判決企業支付違約金而出具的(de)裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的(de)資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行(xíng)保管責任，以備包括稅務機(jī)關在內(nèi)的(de)有(yǒu)關部門、機(jī)構或者人員核實。
（五）稅前扣除憑證的(de)種類
根據稅前扣除憑證的(de)取得來源，《辦法》将其分為(wèi)內(nèi)部憑證和(hé)外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業根據國(guó)家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自(zì)行(xíng)填制的(de)用于核算支出的(de)會計原始憑證。如(rú)企業支付給員工的(de)工資，工資表等會計原始憑證即為(wèi)內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和(hé)其他事項時，取得的(de)發票(piào)、财政票(piào)據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的(de)收款憑證等。其中，發票(piào)包括紙質發票(piào)和(hé)電子(zǐ)發票(piào)，也包括稅務機(jī)關代開的(de)發票(piào)。
（六）取得稅前扣除憑證的(de)時間要求
企業應在支出發生時取得符合規定的(de)稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可(kě)能需要補開、換開符合規定的(de)稅前扣除憑證，為(wèi)此，《辦法》規定了企業應在當年(nián)度企業所得稅法規定的(de)彙算清繳期結束前取得符合規定的(de)稅前扣除憑證。
（七）外部憑證的(de)稅務處理(lǐ)
企業在規定期限內(nèi)取得符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。應當取得而未取得發票(piào)、其他外部憑證或者取得不合規發票(piào)、不合規其他外部憑證的(de)，可(kě)以按照以下規定處理(lǐ)：
1.彙算清繳期結束前的(de)稅務處理(lǐ)
（1）能夠補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機(jī)關認定為(wèi)非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證的(de)，憑相關資料證實支出真實性後，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（3）未能補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的(de)，相應支出不得在發生年(nián)度稅前扣除。
2.彙算清繳期結束後的(de)稅務處理(lǐ)
（1）由于一(yī)些原因（如(rú)購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的(de)期限內(nèi)未能取得符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證或者取得不合規發票(piào)、不合規其他外部憑證，企業主動沒有(yǒu)進行(xíng)稅前扣除的(de)，待以
一(yī)、出台背景
2008年(nián),《中華人民共和(hé)國(guó)企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一(yī)并規範了稅前扣除範圍和(hé)标準，但是未對稅前扣除憑證做(zuò)出系統規定和(hé)具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和(hé)國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中華人民共和(hé)國(guó)發票(piào)管理(lǐ)辦法》及其實施細則以及國(guó)家稅務總局制定的(de)稅收規範性文件執行(xíng)，存在管理(lǐ)規定較為(wèi)分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為(wèi)了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理(lǐ)，規範稅收執法，優化營商(shāng)環境，國(guó)家稅務總局制定了《辦法》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一(yī)認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的(de)相關概念、适用範圍、管理(lǐ)原則、種類、基本情形稅務處理(lǐ)、特殊情形稅務處理(lǐ)等予以明确。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的(de)理(lǐ)念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神将起到積極促進作用。一(yī)是《辦法》明确收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可(kě)以作為(wèi)稅前扣除憑證，将減輕納稅人的(de)辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的(de)種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行(xíng)了詳細的(de)規定，有(yǒu)利于企業加強自(zì)身财務管理(lǐ)和(hé)內(nèi)控管理(lǐ)，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的(de)情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
三、主要內(nèi)容
（一(yī)）适用範圍
《辦法》适用的(de)納稅人主體為(wèi)企業所得稅法及其實施條例所規定的(de)居民企業和(hé)非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一(yī)一(yī)列示，通過明确管理(lǐ)原則，有(yǒu)利于消除争議，确保納稅人和(hé)稅務機(jī)關共同遵循、規範處理(lǐ)。稅前扣除憑證在管理(lǐ)中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的(de)經濟業務及支出不具備真實性，自(zì)然就不涉及稅前扣除的(de)問題。合法性和(hé)關聯性是核心，隻有(yǒu)當稅前扣除憑證的(de)形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有(yǒu)證明力時，才能作為(wèi)企業支出在稅前扣除的(de)證明資料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的(de)關系
稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的(de)依據。企業支出的(de)稅前扣除範圍和(hé)标準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行(xíng)。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的(de)關系
企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有(yǒu)合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為(wèi)支出依據，如(rú)法院判決企業支付違約金而出具的(de)裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的(de)資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行(xíng)保管責任，以備包括稅務機(jī)關在內(nèi)的(de)有(yǒu)關部門、機(jī)構或者人員核實。
（五）稅前扣除憑證的(de)種類
根據稅前扣除憑證的(de)取得來源，《辦法》将其分為(wèi)內(nèi)部憑證和(hé)外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業根據國(guó)家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自(zì)行(xíng)填制的(de)用于核算支出的(de)會計原始憑證。如(rú)企業支付給員工的(de)工資，工資表等會計原始憑證即為(wèi)內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和(hé)其他事項時，取得的(de)發票(piào)、财政票(piào)據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的(de)收款憑證等。其中，發票(piào)包括紙質發票(piào)和(hé)電子(zǐ)發票(piào)，也包括稅務機(jī)關代開的(de)發票(piào)。
（六）取得稅前扣除憑證的(de)時間要求
企業應在支出發生時取得符合規定的(de)稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可(kě)能需要補開、換開符合規定的(de)稅前扣除憑證，為(wèi)此，《辦法》規定了企業應在當年(nián)度企業所得稅法規定的(de)彙算清繳期結束前取得符合規定的(de)稅前扣除憑證。
（七）外部憑證的(de)稅務處理(lǐ)
企業在規定期限內(nèi)取得符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。應當取得而未取得發票(piào)、其他外部憑證或者取得不合規發票(piào)、不合規其他外部憑證的(de)，可(kě)以按照以下規定處理(lǐ)：
1.彙算清繳期結束前的(de)稅務處理(lǐ)
（1）能夠補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機(jī)關認定為(wèi)非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證的(de)，憑相關資料證實支出真實性後，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（3）未能補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的(de)，相應支出不得在發生年(nián)度稅前扣除。
2.彙算清繳期結束後的(de)稅務處理(lǐ)
（1）由于一(yī)些原因（如(rú)購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的(de)期限內(nèi)未能取得符合規定的(de)發票(piào)、其他外部憑證或者取得不合規發票(piào)、不合規其他外部憑證，企業主動沒有(yǒu)進行(xíng)稅前扣除的(de)，待以